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- 현재 원가 계산 제도의 문제점 -
현재의 대부분의 기업에서 채용하고 있는 원가 계산 제도는 본질적인 문제를 가지고 있다. 그것은 고정비의 배부
방식이다. 즉, 현재의 원가 계산 제도에서는 직접 및 간접 인원에서의 인건비, 설비의 감가상각비 등의 고정비를
개개의 제품에 어떤 기준으로 배부하고 있다. 이 배부에서 가장 일반적인 방법이 직접작업시간에 비례시키는 방법이다.
또, 경우에 따라서는 "머신 로딩"이라 말하고 각 설비의 작업시간에 비례시켜 배부하는 방법도
취하고 있다. 고정비를 개별의 제품에 어떤 기준으로 배정하여 단위 원가를 계산하는 것은 현재의 원가 계산제도의
가장 큰 문제점이다.
이 방법은 오늘의 원가 계산제도가 확립된 시대의 상황에서는 별 문제가 없었다.
당시에는 제조원가의 상당히 많은 부분이 직접 인건비로, 그래도 매일의 생산고에 비례한 매출액 보수 제도가 별로
없었고, 이와 같은 환경하에서는 원가의 대부분은 변동비로서 변동비의 대부분이 자재비와 직접 인건비였다. 그래서
원가계산제도로서는 간접 비용을 직접인건비에 비례시켜 배부해도 문제가 없었다.
그러나 현재에는 상황이 크게 바뀌었다. 옛날 손으로 행하고 있던 작업의 대부분은 기계로 치환 되고 있다. 또,
복잡한 생산 시스템을 운영하는 데는 많은 간접인원이 필요하게 된다. 이 때문에 현재에는 직접인건비는 제조 cost의
약 10% 이하 밖에는 점하지 못하는 경우가 대부분이다. 그럼에도 불구하고, 현재의 원가계산제도는 간접비용을
직접인건비에 비례하여 배분한다. 이 방법은 실제 상황에서 많은 문제를 일으키고 있다.
즉, 현실에서는 다음과 같은 예가 자주 발생하는 것이다.
어느 부품의 단위 원가와 이 부품을 사외에서 가공할 때의 구입단가를 비교하여 구입가격이 싸므로 내작을 포기하고
외주로 했다. 이 결과 이 제품에 대한 고정비를 남은 사내 제작의 부품에 분배하게 된다. 그러면 사내 제작의
부품의 가격은 계속 상승하며, 외주 제작 부품이 더욱 늘어나며, 사내에 남은 부품은 점점 높은 부담으로 허덕이게
된다.
또, 자동화 투자가 늘어서 문제가 되기도 한다. 최신의 자동 기계를 투입한 경우, 이 기계는 상당히 고가이기
때문에 부가가치가 높은 작업을 우선적으로 하도록 유도 하려고 생각한다. 그래서 그때 까지의 직접작업시간의 로딩에서부터
머신 로딩으로 바꾸어 각 기계마다에 그 감가상가에 맞는 로딩을 설정한다. 그러면 대단히 고가인 최신 자동기계의
로딩은 다른 기계보다 대폭으로 높게 된다. 그러면 COST를 조금이라도 내리려 하는 엔지니어들은 무언가 이
높은 기계를 사용하는 것을 피하려고 한다. 이렇게 되면 이 기계가 사용되는 것은 높은 로딩을 부담해도 본전을
찾을 수 있는 일부의 어려운 가공 작업이 될 것이다.
따라서 대단히 고가인 설비로 있음에도 관계 없이 이 기계의 가동율은 저하해 버린다. 이것은 불가능하기에, 이
설비의 로딩을 정책적으로 싸게 설정하면 이번에는 다른 기계에서도 가능한 간단한 가공까지도 이 설비로 할당되어
이 기계가 과부하에 걸리게 된다. 이러한 과부하에 의해 고가인 기계를 한 대 더 구입하는 사태도 발생한다.
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- 단위 원가는
발생하지 않는다는 발상 -
이와 같은 현재의 원가계산 제도의 문제를 해결하기 위한 방법 중 하나로 활동 기준 costing(ABC)이
있다. 이것은 간접비용의 배부를 직접작업시간이라는 요인에 비례시켜 하는 것이 아니고 각 간접 활동마다 간접
cost를 결정하는 요인(코스트 드라이버)에 비례시켜 행하는 방법이다.
그러나 TOC는 종래의 원가계산 방식도, ABC도 당위원가를 계산하려고 하는 것 자체가 문제임으로, 둘 다
틀리다고 주장한다.
TOC에서는 제품별로 할당 가능한 것은 자재비라고 하는 변동비 뿐이다.
고정비를 어떻게 제품별로 할당하는 것은 의미가 없다. 그런고로 기업 전체의 이익 및 코스트는 존재해도 제품별
코스트 및 이익은 계산 수단이 없다고 주장하는 것이다.
그렇다면, 어떻게 개개의 제품의 값을 결정한다던지 최적인 생산 믹스를 결정할 수 있겠는가?
TOC에서는 그와 같은 의문에 대해 이와같이 답하고 있다. 우선, 기업의 목적은 현재부터 미래까지 지속적으로
돈을 계속 버는 것이다. 따라서 단기적, 장기적인 이익을 최대화하는 것이 기업의 모든 활동의 목적이다. 그러므로
기업의 이익을 최대화하는 의사 결정이 가능하다면 단위 원가를 무리하게 산출할 필요가 없는 것이다.
생산 믹스를 결정하는 문제를 생각해보자.
종래의 원가 계산 제도에서는 제품별로 단위 코스트와 단위이익을 계산하고 단위이익의 합계가 최소가 되도록 생산
믹스를 계산한다.
그러나 TOC의 Throughput Accounting에서는 각 제품의 throughput을 계산하는 것이다.
현금 창출율이란 판매가에서 변동비를 뺀 것으로 경리 용어에서는 공헌이익이라 부르고 있다. 제품을 한 개 많이
팔면 공헌이익분 만큼 전체의 이익이 증가한다. 그리고 기업의 이익은 전 제품에 대한 공헌이익의 총액으로부터
전체의 고정비를 뺀 남은 금액이다. 분명히 공헌이익의 총액이 최대가 되면 기업의 이익도 최대가 될 것이다.
그리고 이 공헌이익의 총액을 최대로 하는 것이 TOC의 방법론인 것이다. |
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